En términos generales las devoluciones de cantidades a favor esta contemplada en el Código Fiscal de la Federación en el articulo 22, este fenómeno ocurre cuando el fisco adquiere una calidad de deudor y el contribuyente se convierte en acreedor, los saldos a favor pueden ser originados por diversos motivos, pagos provisionales excesivos, cuando al contribuyente le trasladan un IVA superior al que el traslado, pago de lo indebido etc.

Estos importes que se generan con cargo al fisco podrán ser devueltos al contribuyente en el término establecido en ley, el artículo 22 mencionado en el párrafo anterior señala que las autoridades devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. Es importante resaltar que los saldos a favor se deben determinar de conformidad con las reglas aplicables a cada impuesto; sin embargo en cuestiones de forma, será el CFF quien de manera supletoria regule algunas situaciones.

 

En lo que se refiere a los saldos a favor de IVA, la propia ley  del Impuesto al Valor Agregado desde su artículo numero 1 señala que al impuesto que el contribuyente cobre (IVA a cargo) le deberá restar el IVA que le fue trasladado (IVA acreditable), así como el que se le hubiese retenido y de esta forma pagar en su caso el impuesto a cargo o bien determinar un saldo a favor, posteriormente el artículo 6 contempla que los saldos a favor se pueden acreditar, compensar o solicitar su devolución, en dicho articulo establece que cuando se solicite devolución se deberá solicitar por el total del saldo a favor, también se indica que si se compensa algún saldo a favor de IVA y aun así queda remanente, se podrá pedir devolución de este saldo, siempre que se solicite la devolución por el total del remanente.

Las situaciones mas comunes en los que se dan saldos a favor es con aquellos contribuyentes que se dedican a actividades que están gravadas a la tasa del 0% por ejemplo la enajenación de hielo, animales, fertilizantes, prestación  de servicios independientes prestados directamente a los agricultores y ganaderos, exportación de bienes o servicios, entre otros, toda ves que este tipo de contribuyentes no trasladan el IVA a sus clientes, sin embargo a ellos sí les trasladan. Para el caso de contribuyentes que gravan sus actos o actividades a la tasa del 16%, u 11 % según aplique y obtienen saldo a favor en un periodo, normalmente prefieren acreditar dicho monto contra el mismo impuesto generado en declaraciones futuras, esto para evitar engorrosos trámites, perdida de tiempo y como consecuencia altos costos administrativos.

 La solicitud de devolución se hace  por internet en la pagina del SAT (www.sat.gob.mx) desde la sección denominada mi portal, mediante el formato 32 “solicitud de devolución y su respectivo anexo, ambos se obtienen también de la pagina del SAT en la sección Software, adjuntando los archivos generados en el programa denominado DEV IVA (esto para solicitudes de saldos a favor anteriores a 2007) ya que en ellos se presenta información sobre proveedores, actualmente este dato se toma de la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) la cual se presenta desde el 2008, cuando el importe a solicitar es mayor a $13,970.00 se debe de presentar con FIEL, si el importe es menos se puede presentar con la CIECF.

 La devolución del saldo  a favor se debe realizar dentro de los 40 días siguientes a la fecha en que se presento la solicitud, y para los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por Contador Publico autorizado el plazo para obtener la devolución es de 25 días; si el contribuyente dictaminado expide sus comprobantes  fiscales digitales a través de la pagina de internet del SAT la devolución se debe realizar en 20 días; las empresas con programa ALTEX obtienen la devolución en tan solo 5 días,  recordemos que si se tiene un saldo a favor y no se solicita su devolución, o se compensa dentro de los 5 años posteriores se pierde el derecho sobre el , puesto que se extingue la obligación del fisco hacia el contribuyente; es decir prescribe el derecho. No así, para  en el caso de acreditamiento ya que en la legislación únicamente se hace mención que cuando resulte saldo a favor se podrá acreditar en los meses posteriores hasta agotarlo sin delimitarlo a determinada época, entonces se entiende que la temporalidad de acreditarse el IVA es de forma indefinida.

La cantidad a favor que se devuelva se deposita directamente a la cuenta que proporciona el contribuyente, ya que en el llenado de la solicitud se pide que proporcione una CLABE y la institución financiera en la cual se desea le sea depositado el importe a favor. La cantidad solicitada será actualizado desde el mes en que se presento la declaración que contiene el saldo a favor, hasta el mes en que el importe de dicho saldo este a disposición del contribuyente, si no se devuelve el saldo en los plazos establecidos que ya mencionamos el fisco pagare intereses hasta que se haga la devolución, en el entendido de que si se llevase a cabo una devolución parcial esta aplica primero a intereses de acuerdo a lo estipulado en el criterio normativo 12/2011/CFF.

 Existen 2 maneras de solicitar la devolución una es la convencional y la otra es con declaratoria de contador publico registrado, la convencional es para todos los contribuyentes que no solicitan la devolución vía contador publico registrado y la de con declaratoria de contador publico es para aquellos contribuyentes que dictaminan sus estados financieros y que requieren de un Contador Publico Registrado (CPR) para obtener en forma mas rápida la devolución, toda vez que el contribuyente es revisado por el contador respecto a dicho saldo a favor de IVA en varios aspectos , entre otros : el IVA causado y el acreditable,  consecutivo de facturas emitidas, que los gastos, compra o inversión reúnan los requisitos de deducibilidad, etc.

Conforme a lo establecido en la regla II.2.2.1 de la miscelánea fiscal 2012  dicho CPR puede no haber sido quien dictamino los estados financieros del contribuyente donde se manifestó el saldo a favor, toda ves que  el CPR que dictamino los estados financieros pudo haber fallecido, su registro puede estar suspendido o cancelado , este nuevo encargado de dictaminar  tiene que ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado, aun cuando estas no correspondan al ejercicio fiscal que dictamine, la misma regla libera a los contribuyentes obligados a dictaminar los estados financieros de presentar la declaratoria, no así para los que opten por dictaminar.  ejemplo de un modelo de  declaratoria da click aqui Modelo de declaratoria de IVA

Pero y ¿ Que pasa si un contribuyente decide cambiar de dictaminador?, por ejemplo : solicita devolución de IVA con declaratoria por el ejercicio 2012 por cada uno de los meses, pero en 2013 decide cambiar de contador, y este nuevo es quien dictamina el ejercicio 2012, en toda la legislación fiscal no hay ninguna disposición que haga referencia a dicho tema, entonces se sobre entiende que si se podría hacer cambio de contador y en sentido común este nuevo dictaminador debe de ratificar o rectificar cada declaratoria que fue emitida por el CPR anterior.

Un requisito que se debe cumplir para solicitar la devolución es que se tenga presentada la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) de conformidad con lo establecido en el párrafo segundo de la regla II.2.2.1.de la miscelánea fiscal para 2012

 Los requisitos para solicitar la devolución están establecidos en el anexo 1-A  de la Miscelánea fiscal para 2012, mismos que a continuación se transcriben:

Solicitud de Devolución de saldos a favor de IVA vía Internet

No.

DOCUMENTO

CONVENCIONAL

CON DECLARATORIA DE CPR

ALTEX

CERTIFICADA IMMEX

IMMEX

IVA

ALTEX

CERTIFICADA IMMEX

IMMEX

IVA

1

Anexo 1 “Declaratoria de Contador Público Registrado F 3241 en formato Zip, para contribuyentes personas morales que “Dictaminan sus Estados Financieros”.Anexo 1 “Declaratoria de Contador Público Registrado”, disponible en la aplicación de Devoluciones por Internet, para las demás personas morales y personas físicas.

 

 

 

 

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Anexo 7 “Determinación del saldo a favor de IVA” F 3241 en formato Zip, para contribuyentes personas morales que “Dictaminan sus Estados Financieros”.Anexo 7 “Determinación del saldo a favor de IVA”, disponible en la aplicación de Devoluciones por Internet, para las demás personas morales y personas físicas.

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3

Anexo 7-A “Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado” F 3241 en formato Zip., para contribuyentes personas morales que “Dictaminan sus Estados Financieros”.Anexo 7-A “Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado”, disponible en la aplicación de Devoluciones por Internet, para las demás personas morales y personas físicas.

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4

Tratándose de saldos a favor de IVA de periodos de 2007 hacia atrás, deberá de subir a la solicitud de devolución, la información de Proveedores, Prestadores de Servicios y Arrendadores (IVADEV1 e IVADEV2) en formato .txt.

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5

En su caso deberá adjuntar en archivo con formato *zip de forma digitalizada las constancias de retenciones con firma autógrafa y sello original.

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5A

Tratándose de CFD o CFDI, deberá proporcionar el número de folioAsimismo, deberá adjuntar en archivo con formato *.zip de forma digitalizada los comprobantes fiscales:

  • Comprobante Fiscal impreso con Dispositivo de Seguridad.
  • Comprobante fiscal impreso por establecimiento autorizado hasta diciembre de 2010.
  • En su caso, Estados de Cuenta expedidos por las Instituciones señaladas en el artículo 29-B, fracción II del CFF.
  • Comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas.

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6

Papeles de trabajo (duplicado), en los cuales demuestre cómo determinó el importe del IVA a reintegrar o incrementar derivado del ajuste, cuando haya elegido la mecánica establecida en el Artículo 5 y 5-A de la Ley del IVA. (Aplica cuando en el anexo No. 7 “Determinación de saldo a favor del IVA” se indiquen importes en los renglones “c” del recuadro IVA ACREDITABLE DEL PERIODO y “f” del recuadro SALDO A FAVOR DE IVA DETERMINADO EN EL PERIODO).Nota:Para efectos del ejercicio 2005 y anteriores, aplica cuando haya elegido la mecánica establecida en los Artículos 4 y 4-A de la Ley del IVA, vigente en dichos ejercicios.

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7

Tratándose de contribuyentes que proporcionen el suministro de agua para uso doméstico, que hayan obtenido la devolución de saldos a favor del IVA deberán presentar la forma oficial 75 “Aviso de destino del saldo a favor de IVA”.

 

 

 

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8

Tratándose de actos o actividades derivadas de fideicomisos, fotocopia del contrato de fideicomiso, con firma del fideicomitente, fideicomisarios o de sus representantes legales, así como del representante legal de la institución financiera y en su caso:

  • Documento mediante el cual los fideicomisarios o el fideicomitente manifiesta su voluntad de ejercer la opción prevista por el artículo 74 del RLIVA.
  • Documento mediante el cual la institución fiduciaria acepta la responsabilidad solidaria para ejercer la opción prevista por el artículo 74 del RLIVA.

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9

Contar con CIECF y certificado de FIEL a efecto de ingresar a la aplicación “Mi portal”.

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Notas:  No se deberá considerar como obligatorio el anexar al trámite como parte de los comprobantes de impuesto pagado, las facturas de operaciones realizadas con proveedores, arrendadores o prestadores de servicios y de comercio exterior, los cuales sólo podrán solicitarse mediante requerimiento de información adicional.

             Los documentos originales se digitalizan para su envío.

Las autoridades fiscales podrán requerir la información y documentación que consideren necesaria, relativa con la solicitud para verificar la procedencia del saldo, dicho requerimiento  de información debe hacerse máximo en 20 días posteriores a la fecha de la solicitud de devolución y se debe presentar la información requerida en un plazo máximo de 20 días a partir de que se reciba el requerimiento, si no se presenta la información requerida en el plazo establecido se tendrá por desistida la solicitud de la devolución, en caso contrario el fisco podrá volver a requerir información dentro de los 10 días posteriores a la fecha en que se haya atendido el primer requerimiento, teniendo un máximo de 10 días para presentar la documentación que se le haya requerido , en el entendido de que si no presenta en el plazo mencionado se entiende que se desiste de la solicitud, los plazos aquí mencionados no son computables para el plazo ya mencionado para recibir la devolución.

En el siguiente link puedes ver la documentación que puede ser requerida. Informacion que puede ser requerida por la autoridad

Si se es negada una devolución, sin muestra o elementos, aun y cuando se haya cumplido con todos y cada uno de los requisitos se puede interponer un recurso de revocación, o en su caso presentar juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

            

¿Saldo a favor garantía del interés fiscal?

Un saldo a favor autorizado para devolución puede ser embargado por parte de la autoridad fiscal para garantizar el interés fiscal, a partir de ese momento dejan de generarse los intereses y las actualizaciones correspondientes, no obstante el contribuyente puede solicitar que dicho embargo sea depositado en una institución de crédito autorizada para con ello sustituir la garantía  y quede sustituida por la prevista en el artículo 141, fracción I del Código Fiscal de la Federación, esto según el criterio normativo del SAT 11/2011/CFF

 Es importante que  antes de presentar una solicitud de devolución cerciorarse que los comprobantes fiscales, cumplen con los requisitos de deducibilidad y que se cumplen con los requisitos para evitar una posible negativa de devolución, así mismo es necesario revisar si al momento de tener un saldo a favor es conveniente solicitar su devolución , compensar o acreditar.

 

LCP Rafael López González

 

www.infiscales.com

 

 

 

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