ISR REGN IN

Impuesto Sobre la Renta “ Régimen Intermedio”

¿Cómo determinan el ISR las personas físicas del régimen intermedio con actividad empresarial?

Los contribuyentes que tributan en este régimen fiscal tienen la obligación de enterar un ISR a la federación y un ISR a la entidad federativa en la cual obtengan sus ingresos;  de acuerdo a lo siguiente:

PAGOS PROVISIONALES (ISR FEDERAL)

Los contribuyentes del régimen intermedio calcularan  el ISR de sus pagos provisionales en los términos que marca  el artículo 127 de la LISR, conforme  a lo siguiente:

Deberán restar de sus ingresos efectivamente cobrados en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas* correspondientes al mismo periodo; la participación de los trabajadores efectivamente pagada en el ejercicio en los términos del articulo 123 de la  Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las perdidas fiscales que aun no se hayan aplicado en ejercicios anteriores.

Al resultado obtenido conforme a lo anterior se le aplicara la tarifa del artículo 113** de la LISR elevada al mes que corresponda; contra impuesto determinado se podrá acreditar los pagos provisionales realizados en el mismo ejercicio; así como el ISR que se le hubiese retenido al contribuyente.

PAGOS PROVISIONALES (ISR ESTATAL)

El artículo 136-Bis de la LISR señala que adicional al pago a la federación determinado conforme al artículo 127, los contribuyentes del régimen intermedio, efectuarán pagos mensuales  que  se presentara ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus ingresos. El pago mensual citado, se determinará aplicando la tasa del 5% al resultado de restar las deducciones a los ingresos correspondientes al mismo periodo, además de disminuir la PTU y las perdidas en su caso, es decir, el resultado al cual se le aplicara la tasa del 5% será el que se señala en el artículo 127, al pago que se determine, se le disminuirán los  pagos provisionales de los meses anteriores correspondientes al mismo ejercicio.

El pago que resulte conforme al párrafo anterior se podrá acreditar contra el pago provisional del ISR federal determinado en el mismo mes conforme al artículo 127 de renta.  En el caso de que el ISR federal sea menor al pago mensual estatal que se determine, los contribuyentes únicamente enterarán  el importe del impuesto federal determinado de conformidad con el 127 de la Ley de Renta, pero este pago se enterara a la Entidad Federativa  a la que le corresponda pagar sus tributos al contribuyente en cuestión.

Cuando algún contribuyente tenga establecimientos, sucursales o  agencias, en dos  o más Entidades Federativas, efectuarán los pagos mensuales a que se refiere este artículo a cada Entidad Federativa en la proporción que representen los ingresos de dicha Entidad Federativa respecto del total de sus ingresos.

Los pagos mensuales efectuados conforme a este artículo, también serán acreditables contra el impuesto del ejercicio.

DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para el calculo anual de ISR  se esta sujeto a lo que se establece los artículos 130 y 177 del ordenamiento multicitado;  se determinara la utilidad fiscal  restando de  los ingresos efectivamente obtenidos y cobrados  en el ejercicio  las deducciones autorizadas efectivamente pagadas; al resultado se le podrá restar la PTU pagada en el ejercicio y se le disminuirá las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar; al resultado se le restaran las deducciones personales que en el ejercicio hubiere tenido y a  dicha utilidad fiscal  se le aplicara la tarifa de el  articulo 177** ; contra el impuesto anual calculado se podrá acreditar los pagos provisionales realizados en el ejercicio y el resultado obtenido, será el impuesto a cargo de el ejercicio.

*En base al art 136 de la LISR en vez de aplicar la deducción de inversiones en términos del artículo 39, 40 y 41 de la misma ley, podrán deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratándose de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones  y remolques, los que deberán deducirse en  los términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de la ley ya citada.

**Deberán de aplicarse las tarifas de los artículos de vigencia temporal.

Caso práctico:

Datos:

Importes acumulados de enero a diciembre

Ingresos                                  $  3, 421,126.00

Deducciones                               2, 580,000.00

Deducciones personales                  12,767.56

No hay PTU pagada ni perdidas pendientes de aplicar

PAGO PROVISIONAL (ISR Federal) correspondiente al mes de diciembre

 Concepto

Cantidad ($)

Ingresos efectivamente cobrados

3,421,126.00

(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas

2,580,000.00

(=) Base gravable

841,126.00

(-) Límite inferior de la tarifa

392,841.97

(=) Excedente del límite inferior

448,284.03

(x) Porcentaje para aplicarse s/ el excedente del límite inferior

30%

(=) Impuesto marginal

134,485.21

(+) Cuota fija

73,703.40

(=) Impuesto determinado

208,188.61

(-) Pagos provisionales  a la federación

144,444.00

(-) Pagos provisionales  a entidades federativas

25,666.00

(=) ISR correspondiente a la Federación

38,078.61

(-) ISR de entidad federativa

16,390.30

(=) ISR  a cargo

21,688.31

PAGO PROVISIONAL (ISR entidad federativa)
Datos
Base del impuesto

841,126.00

(x) Tasa

5%

(=) Impuesto determinado a la entidad federativa

42,056.30

(-) Pagos efectuados con anterioridad a la Entidad Federativa

25,666.00

(=) Impuesto correspondiente a la Entidad federativa

16,390.30

En este caso se tendría que pagar
A la federación

21,688.31

A la entidad federativa

16,390.30

Total a pagar

38,078.61

CALCULO DE ISR ANUAL
Ingresos efectivamente cobrados

3,421,126.00

(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas

2,580,000.00

(=) Base gravable

841,126.00

(-) Deducciones personales

12,767.56

(=) Base del impuesto

828,358.44

(-) Límite inferior de la tarifa

392,841.97

(=) Excedente del límite inferior

435,516.47

(x) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

30%

(=) Impuesto marginal

130,654.94

(+) Cuota fija

73,703.40

(=) Impuesto determinado

204,358.34

(-) Pagos provisionales a la federación

166,132.31

(-) Pagos provisionales a la entidad federativa

42,056.30

(=) ISR a favor correspondiente a la Federación -          3,830.27

En este ejemplo después de haber echo los cálculos tanto provisionales, como el calculo anual, nos arroja un saldo a favor por la cantidad de $3,830.27

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Para el caso del régimen intermedio el IVA tiene un tratamiento igual al que tienen el resto de los contribuyentes, a continuación se plasma un ejemplo a grandes rasgos de un calculo del mencionado impuesto.

Ejemplo:

Concepto

Cantidad ($)

Ingresos

215,234.30

(X) Tasa

16%

(=) IVA Causado

34,437.49

Egresos

162,332.65

(X) Tasa

16%

(=) IVA Acreditable

25,973.22

IVA Causado

34,437.49

(-) IVA Acreditable

25,973.22

(=) IVA A cargo

8,464.26

Monto a pagar por concepto de IVA $ 8,464.00

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

De la misma forma que el IVA, el régimen intermedio debe de efectuar el calculo, determinación y entero de este impuesto, de la misma forma en que el resto  de los sujetos lo hacen.

Ejemplo de IETU

 Concepto

Cantidad ($)

Ingresos efectivamente cobrados

3,421,126.00

(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas

2,200,070.80

(=) Base gravable

1,221,055.20

(x) Tasa

17.5%

(=) IETU  del ejercicio

213,684.66

(-) Crédito fiscal de IETU

66,487.61

(-) ISR propio

147,197.05

(=) IETU  a cargo

-

Determinación de crédito fiscal
Sueldos  y salarios pagados gravados para ISR

323,344.00

Aportaciones de seguridad social pagadas

56,585.20

(=) Total

379,929.20

(X) Tasa

17.5%

(=) Crédito para IETU

66,487.61

El régimen intermedio es una forma de tributar que ofrece diversos beneficios fiscales, importante será analizar si las actividades que se realizan pueden o no tributar en este régimen fiscal.

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